成本差异是在标准成本控制系统中，成本实际发生额与标准成本之间的差额。通过实际发生额与标准成本相比较，找出差异和发生差异的原因，作为考核降低成本的基础和改善企业今后经营活动的基础。标准成本包括直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造标准费用，同标准成本的种类相对应，成本差异也分为直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异。

成本差异按照不同标准可分为以下类型：

（1）用量差异与价格差异

用量差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而产生的成本差异。其计算公式如下：

用量差异=标准价格×（实际用量一标准用量）

价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格水平与标准价格水平不一致而产生的成本差异。其计算公式为：

价格差异=（实际价格一标准价格）×实际用量

（2）纯差异与混合差异

从理论上讲，任何一类差异在计算时都需要假定某个因素变动时，其他因素固定在一定基础上不变。把其他因素固定在标准的基础上，计算得出的差异就是纯差异。

与纯差异相对立的差异就是混合差异。混合差异又叫联合差异，是指总差异扣除所有的纯差异后的剩余差异。

（3）有利差异与不利差异

有利差异，是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差。不利差异，则指因实际成本高于标准成本而形成的超支差。但这里的有利与不利是相对的，并不是有利差异越大越好。例如，不能为了盲目追求成本的有利差异，而不惜以牺牲质量为代价。

（4）可控差异与不可控差异

可控差异，是指与主观努力程度相联系而形成的差异，又叫主观差异。它是成本控制的重点所在。

不可控差异，是指与主观努力程度关系不大，主要受客观原因影响而形成的差异，又叫客观差异。

1.直接材料成本差异的计算分析

直接材料成本差异

=实际产量下直接材料实际总成本-实际产量下的直接材料标准总成本

=实际用量×实际价格—标准用量×标准价格

=(实际产量下实际用量—实际产量下标准用量)×标准价格+(实际价格—标准价格)×实际用量

=直接材料用量差异+直接材料价格差异

(1)直接材料用量差异

直接材料用量差异=(实际产量下实际用量 -实际产量下标准用量)×标准价格

直接材料用量差异的形成原因是多方面的，有生产部门的原因，也有非生产部门的原因。材料用量差异的责任需要通过具体分析才能确定，但主要责任往往应由生产部门承担。

(2)直接材料价格差异

直接材料价格差异=(实际价格—标准价格)×实际用量

材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响，较为复杂。但由于它与采购部门的关系更为密切，所以其主要责任部门是采购部门。

2.直接人工成本差异的计算和分析

直接人工成本差异

=实际产量下的直接人工实际成本-实际产量下的直接人工标准成本

=实际工时×实际工资率-标准工时×标准工资率

=(实际产量下的实际人工工时-实际产量下的标准人工工时)×标准工资率+(实际工资率-标准工资率)×实际人工工时

=直接人工效率差异+直接人工工资率差异

(1)直接人工效率差异――量差

直接人工效率差异

=(实际产量下实际人工工时- 实际产量下标准人工工时)×标准工资率

直接人工效率差异的形成原因是多方面的，工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，都会影响效率的高低，但其主要责任部门还是生产部门。

(2)直接人工工资率差异――价差

直接人工工资率差异=(实际工资率—标准工资率)×实际产量下实际人工工时

直接人工工资率差异的形成原因亦较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等，都将导致工资率差异。一般而言，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。

3.变动制造费用成本差异的计算和分析

变动制造费用成本差异

= 实际产量下实际变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用

=实际工时×变动制造费用实际分配率-标准工时×变动制造费用标准分配率

=(实际工时-实际产量下的标准工时)×变动制造费用标准分配率+(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)×实际工时

=变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异

(1)变动制造费用效率差异――量差

变动制造费用效率差异

=(实际产量下实际工时-实际产量下的标准工时)×变动制造费用标准分配率

式中，工时既可以是人工工时，也可以是机器工时，这取决于变动制造费用的分配方法;标准工时是指实际产量下的标准总工时。

(2)耗费差异――价差

变动制造费用耗费差异

=(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)×实际产量下实际工时

4.固定制造费用成本差异的计算分析

固定制造费用成本差异，是指实际产量下固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。其计算公式为：

固定制造费用成本差异

= 实际产量下实际固定制造费用 - 实际产量下标准固定制造费用

= 实际分配率×实际工时-标准分配率×实际产量下的标准工时

标准分配率=固定制造费用预算总额÷预算产量标准总工时。

(1)两差异法

两差异法是将固定制造费用总差异分解为耗费差异和能量差异两部分

①耗费差异

=实际产量下实际固定制造费用—预算产量下的标准固定制造费用

=实际固定制造费用—预算产量×工时标准×标准分配率

=实际固定制造费用—预算产量标准工时×标准分配率

②能量差异

=预算产量下的标准固定制造费用—实际产量下的标准固定制造费用

=(预算产量下的标准工时—实际产量下的标准工时)×标准分配率

(2)三差异法

三差异法将固定制造费用总差异分解为耗费差异、能力差异 (又称产量差异)和效率差异三种，其中，耗费差异与两差异法中的耗费差异概念和计算都相同。两差异中的能量差异进一步分解为：能力差异和效率差异

能量差异

=预算产量下的标准固定制造费用—实际产量下的标准固定制造费用

=(预算产量下的标准工时—实际产量下的标准工时)×标准分配率

=(预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时+实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时)×标准分配率

=(预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时)×标准分配率+(实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时)×标准分配率

=产量差异+效率差异

即：能量差异可以进一步分为产量差异和效率差异

产量差异=(预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时)×标准分配率

效率差异=(实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时)×标准分配率