帐簿体系，在会计数据处理系统中，帐簿体系由三部分组成，即总账、明细账和备查账簿。总帐的记录，要求定期汇总登记，不需逐笔登记。总帐在数据处理中起控制明细帐和自动平衡检校作用。在数据指标上，定期(如每月) 通过一级科目进行总括反映。在信息传输中，为统一会计报表的编制提供综合数据。明细帐是帐簿体系中最基本最重要的帐簿，是为了提供明细指标即包括按明细科目反映的指标，不同量度表现的指标、序时逐笔反映业务的详细过程。它受总帐有关科目统制。备查帐簿是对某些在明细帐未能记载或记载不全面、而在企业管理中又须掌握其信息数据的经济业务，进行补充登记的帐簿。它根据有关原始凭证或记帐凭证进行登记，而不受总帐控制，但须与总帐有关帐户或有关明细帐户进行勾稽核对。由三种帐簿组成帐簿体系，能够把企业的经济业务详细、具体、系统地记录下来，全面连续地反映企业在一定时期内的全部经济活动。

在现有的会计软件中(包括商品化会计软件和自制会计软件)，都提供了很多的会计帐本,如三栏式、多栏式、数量金额式、外币式、日记帐等。但这些帐本都是纵向帐本，只能反映某一会计科目的情况，无法反映某一类问题的情况。如“管理费用”下二级设部门，三级设费用项目，要统计和分析费用项目就很困难；反之要分析部门的费用情况很困难。后来有人提出了项目核算的概念，使会计帐本的输出有了相当的发展，由单纯的纵向帐簿过渡到了纵横交错的棋盘式帐簿体系。但这种方式的帐簿也有它的局限性，具体表现为：1所使用的软件必须提供这种功能，但有很多单位实现会计电算化比较早，而早期的会计软件大都没提供此功能，特别是一些自行组织开发的会计软件更无此功能；2.对使用者要求较高，要使用此功能必须是先进行项目定义和设置，要设置好这一功能，绝非易事；3.使用项目管理功能要求相关科目设置项目，且项目代码必须一致，否则无法生成相应的项目帐；4.项目管理只能对设置了项目核算的科目进行处理，而没有设置项目核算的科目无法包括；5.项目管理还存在一定的不足，目前提供项目核算功能的软件，只解决了帐务系统的问题，而其它子系统的问题没有得到很好的解决。

另外，多数单位在使用软件时，总是在科目设置时带有一定的随意性，不能将软件的功能很好的掌握，使用一段时间后，重新初始化，再从头来使用该软件。主要原因是科目设置不合理，不能达到预期的核算和管理要求，在实践过程中，发现是帐簿体系的问题。如某单位要清查单位内部的个人往来，发现很多科目下都有个人的往来情况，在清查时必须先将个人在各个科目下的帐簿或余额打印出来，然后手工加总，才能产生某人的完整往来情况，这样处理即费时，又费事，且容易出错，查询单位往来时也是如此。特别是某项费用的统计，更是麻烦。这些问题原本可由项目核算解决，但问题是使用单位并没有按项目管理的要求来设置系统，使项目帐无法产生，必须重新初始化系统。但重新初始化也不能彻底解决问题，因为在进一步的使用过程中，还有可能出现新问题。因此我们构思了新的帐簿体系，实施后交用户使用，反映很好。现将这个新的账薄体系的实现方法提供出供给大家，望能起到抛砖引玉的作用。

这个新的帐簿体系系统，我们称之为“自定义帐簿体系”。它是在已有帐务系统的基础上产生的，不需要修改原有系统的任何设置和程序，只在原有系统的基础上增加一些文件和程序即可实现这个新的帐簿体系。

(一)“自定义帐簿体系”的数据文件及文件结构

任何一个帐簿的产生都离不开科目，科目是产生帐簿的基础，而会计凭证是组成帐簿的基本内容。因此“自定义帐簿体系”的数据文件中必须包含科目；为了清楚地反映,还必须列出科目的名称；为了生成帐簿的方便，还须记录科目代码的有效长度。另外我们这里提出的是一个帐簿体系，而不是单个的帐簿，因此还要记录帐簿的名称及帐簿的序号。又因为每一帐簿都由不同的科目体系构成，因此将数据文件分为“自定义帐簿体系”头文件和体文件。

(二)“自定义帐簿体系”模块及基本功能,以及功能实现时应注意的问题

这里主要阐述模块实现时所涉及的数据文件、界面、主要功能以及实现时要注意的问题。从文件设计中不难看出，要实现这一帐簿体系的功能，首先进行帐簿定义，然后根据定义的帐簿及科目生成相应的帐簿内容，因此我们将模块划分为帐簿定义和帐簿输出两个模块。下面将分别阐述：

1.帐簿定义模块　本模块将完成帐簿的设置和描述工作。

2.帐簿生成与输出模块　它根据定义文件的内容生成并输出相应的帐簿。

这两个模块，在实际编程时可合二为一，只要实现了上述功能即可。建议分开，因为不同的用户，有不同的权限，分开后便于进行权限控制。

这种帐簿功能的实现，可以弥补帐务系统没有项目核算功能设计的不足。用它可以生成任何一种帐簿，不再受系统设置和科目代码设置的影响，而产生不了我们所需要的帐簿。这一功能的实现,完善了会计电算化的帐簿体系，真正使会计电算化代替了手工，并超过了手工，实现了手工几乎不能实现的功能。

会计信息失真的现状

《中华人民共和国会计法》中明确规定：“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证、会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。”。其核心就是会计信息真实完整，唯有真实完整才有可能于会计信息的使用者决策有用，而决策的有用性也恰恰是会计生命所系。

但会计现实却恰恰相反，会计信息失真令人触目惊心

会计信息失真的问题主要是“人为操作”造成的，一些企业领导直接授意会计人员造假。造假的方法多种多样，表现也各不相同，主要有：

（一）原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范，甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”，使一些非法的收支变成“合法”的收支。

（二）原始凭证的要素填写不全，使收支的资金渠道不能明确地划分，混淆了成本和专项基金的界限。

（三）会计报表虚假，具体表现在撇开账簿，人为调整报表数字，甚至编报两套报表，一套自用，一套对外提供，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。

（四）财务账目管理混乱，在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证之间、账账之间、账表之间、账实之间严重不符。

（五）收入、成本、费用、资产失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入；成本失真的表现是多列或少列成本，甚至通过人为方式调整损益，虚盈实亏或虚亏实盈；费用失真的表现是该进专项资金的直接进了生产成本；资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额，资产管理混乱，造成家底不清、账实不符。

需要说明的是，会计信息失真、会计诚信缺失不仅仅是一般企业，更包括一些上市公司，如琼民源、红光实业、大庆联谊、东方锅炉等；不仅仅是国内企业，更包括众多的国外公司，例如安然、宝丽莱、伯利恒钢铁等知名企业，其宣告破产均与会计严重造假有关。如此看来，会计信息失真、会计诚信缺失是个普遍问题，如果得不到有效的解决，必然会造成严重后果。

会计信息失真的成因

导致会计信息失真的原因很多，如会计法规不健全、会计人员职业技能低下、惩罚过轻、打击不力、客观环境所迫、控制不全、监督不力等。其主要原因应体现在以下几个方面：

（一）会计人员职业道德水平低下

随着市场经济的发展，会计人员的金钱观、物质观发生了极大变化，个人主义、享乐主义思想不断蔓延，在职业道德教育基本没有的情况下，其心理防线极其脆弱，必然会导致高高挂起的熟视无睹、你情我愿的被动参与、利令智昏的积极谋划。其结果是丧失原则，丧失诚信，丧失了会计的立身之本。

（二）企业（或领导者）利益所致

1.借款动机。向银行贷款时，需要评估企业的偿债能力，考虑收益并确定贷款是否安全，而事实上，真正需要资金的恰恰是那些偿债能力弱、无还款保证的企业。因此，银行借款大多是锦上添花，而不愿雪中送炭，为了获得银行支持，有些企业不得不粉饰会计报告，表现虚假的繁荣。2责任动机。很多国有企业为了完成任务或体现业绩，在生产经营活动无法获利、无法实现目标的情况下，求助于会计。会计则以与关联方对开增值税专用发票的方式虚构收入；或单向开出增值税专用发票，不惜假收入、真纳税；或少转、不转有关的成本、费用，故意混淆不同成本项目、费用之间的分类等手段虚构利润，以完成或解除责任。除此之外，还有安全动机、确保职位动机、政治动机、股票发行和上市动机等。

3.纳税动机。所得税费用是以应税所得（会计利润+调整项目）为计税依据来计算的，为了减少所得税费用，众多企业采取了隐瞒收入、虚列费用、该调整的项目不调整等手段降低应税所得，从而达到少交所得税的目的，导致会计信息失真。

（三）内部控制制度不严

企业管理水平低下，缺乏一套行之有效的内部控制机制。具体表现为：根本没有内部控制制度，或者有但只是摆设，从不执行；财务部门内部分工不清、权责不明；内部审计没有发挥作用、监督不力；无评价、无奖惩，不能激发积极性。

重塑会计诚信

诚信是会计的立身之本，只有以诚信为本，不做假账，方能走出目前的困境，重获社会公众的信任。因此，应从以下几方面做出努力：

（一）完善法律法规建设，建立惩处机制

虚假会计信息的产生，在很大程度上取决于一定时期法律环境的具体情况。首先，受法律制度的科学性制约。如果会计法规缺乏科学性，就会为会计信息真实性的判断带来困难，从而影响会计法规的贯彻执行，给不法分子钻法律空子、制造虚假会计信息留有余地。其次，受会计法规的可操作性制约。会计法规中关于会计信息质量方面的判定方法和判定标准要有良好的可操作性，只有这样，才便于执法部门对虚假会计信息认定和管理。如果会计法规模棱两可，操作性不强，其贯彻执行就会大打折扣，虚假会计信息就会乘虚而入。可在以下几个方面进一步完善法规建设：不断完善会计规范体系，减少规范性会计信息失真的空间；建立民事赔偿制度，加大造假成本；补充惩处条款；实行市场退出机制。

（二）提高会计人员的业务素质和职业道德素质

提高会计人员业务素质，使会计信息在质量上无技术性差错。在全社会范围内实施诚信工程，营造良好的社会环境。通过自我教育和社会教育来提高个人道德修养，对全体会计从业人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观。建立一套会计职业道德评价系统，结合物质奖励和精神奖励，实现监督评价作用。良好的会计环境应包括：健全的法律、法规及规章制度等，其中以企业会计制度最重要，明确会计人员只能做什么、怎样做，重在调整职业行为；建立会计人员职业道德准则，明确会计人员应该做什么、怎样做更好、重在调整内心的思想；单位领导人不能利用其特殊地位干涉会计工作、施加影响使其背离客观公正、实事求是的基本原则，应带头保证会计工作的独立性，保护会计人员的合法权益不受侵犯。

（三）强化会计监督体系

会计监督体系包括内部会计监督体系、社会监督体系、政府监督体系三个层次。有效的企业内部监督和外部监督，可直接使契约各方受到约束，有助于有序制度框架的建立和完善，从而防范不实会计信息的形成。具体工作包括以下几项：建立健全各单位的内部会计监督和控制制度，使其真正发挥基础作用；完善政府监督体系，加大对违法性失真行为的查处力度，强化刚性法律法规的“硬约束”；完善注册会计师审计制度，充分发挥“经济警察”的作用。

（四）自律是根本

自律即是会计人员用自己的道德观念自我约束自己、自我控制自己的不良欲念，保持清醒的头脑，在财、权、色的诱惑下，坚持准则，对原则戒歪曲、对领导戒迁就、对亲朋戒徇私、对威胁戒怯懦、对私利戒谋求。会计信息失真归根到底是会计人员失职，重塑会计诚信归根到底是重塑会计人员诚信，因此，会计人员应洁身自律，取之有道。

综上所述，普遍存在的会计信息失真问题已使会计的诚信丧失殆尽，对市场经济的健康发展构成了极大的影响。因此，重塑会计诚信已迫在眉睫，刻不容缓